Kiedy można przeprowadzić amortyzację jednorazową?
2022-10-24
Zgromadzone w przedsiębiorstwie środki trwałe podlegają amortyzacji. W ten sposób przedsiębiorca może obniżyć podstawę opodatkowania, a w konsekwencji również wartość należnego z jego strony podatku. W większości przypadków amortyzację przeprowadza się etapami. W kolejnych miesiącach odlicza się proporcjonalną część wartości początkowej środka trwałego aż do jego pełnego zamortyzowania. Po tym czasie nie można już dokonywać odpisów amortyzacyjnych. Są jednak sytuacje, w których możliwa jest amortyzacja jednorazowa. Kiedy można ją przeprowadzić i jakie warunki trzeba spełnić, by takie rozwiązanie można było zastosować? Oto najważniejsze informacje.
Fabrycznie nowe środki trwałe
Zgodnie z przepisami istnieje możliwość jednorazowej amortyzacji środków trwałych w przypadku zakupu fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do kategorii od 3 do 6 oraz 8 Katalogu Środków Trwałych.
Wyłączone są z niej przede wszystkim środki trwałe należące do kategorii siódmej, czyli środki transportu. Jednorazowa amortyzacja środków trwałych nie dotyczy również budynków.
Czym są fabrycznie nowe środki trwałe?
Fabrycznie nowym środkiem trwałym jest takie urządzenie lub maszyna, które podatnik zakupił całkiem nowe. Nigdy wcześniej nie było ono użytkowane ani przez innego podatnika ani przez osobę fizyczną. Jednocześnie podatnik musi mieć dokumentację, która potwierdza, że dany środek trwały jest faktycznie fabrycznie nowy.
Jaki jest limit jednorazowej amortyzacji środków trwałych?
Ustawodawca określił jednoznacznie, jaki jest limit dopuszczalnej wartości środka trwałego, który może być jednorazowo zamortyzowany. Zgodnie z tymi zapisami, w roku podatkowym limit jednorazowej amortyzacji środka trwałego nie może przekroczyć 100 000 zł.
Warunki uprawniające do skorzystania z jednorazowej amortyzacji środka trwałego
Poza limitem wartości środka trwałego, ustawodawca określił również warunki, które uprawniają do skorzystania z jednorazowej amortyzacji.
Pierwszym z warunków jest to, że wartość początkowa jednego środka trwałego, podlegającego jednorazowej amortyzacji nie może być mniejsza niż 10 000 zł. Oznacza to, że środki trwałe o mniejszej wartości muszą być amortyzowane etapowo.
Drugi warunek mówi o tym, że łączna wartość przynajmniej dwóch środków trwałych, które mają być zamortyzowane jednorazowo nie może być mniejsza niż 10 000 zł, przy czym wartość jednostkowa każdego z nich musi przekroczyć 3500 zł.
Przykłady:
Jeżeli każdy z dwóch środków trwałych ma wartość jednostkową 4000 zł (czyli przekracza wspomniane 3500 zł), to amortyzacja jednorazowa i tak nie jest możliwa, ponieważ łącznie mają wartość 8000 zł, czyli nie spełniają warunku 10 000 zł.
Jeżeli zaś jeden z nich ma wartość 8000 zł, a drugi 3000 zł, to choć łącznie spełniają warunek przekroczenia 10 000 zł, to nie spełniają warunku przekroczenia 3500 zł na każdy z nich.
W przypadku, gdy każdy ze środków trwałych ma wartość początkową na poziomie 5000 lub są to konfiguracje typu 4000 i 6000, wówczas możliwe jest ich jednorazowe odliczenie, bo spełniają obydwa warunki.
Rozliczanie środków trwałych poniżej 10 000 zł
Jeżeli środek trwały ma niższą wartość niż 10 000 zł, wówczas powinien być rozliczany etapowo. Można jednak skorzystać z alternatywy i jego wartość wprowadzić w koszty uzyskania przychodu i rozliczyć jednorazowo. Nie można go jednak wprowadzić wtedy do ewidencji środków trwałych.
Kiedy należy przeprowadzić amortyzację jednorazową?
Jeżeli środek trwały spełnia warunki uprawniające do skorzystania z jednorazowej amortyzacji i przedsiębiorca chce to zrobić, wówczas musi przeprowadzić amortyzację w miesiącu oddania do użytkowania środka trwałego albo w miesiącu następnym. Nie może natomiast zwlekać z tym dłużej.
Zespół Ekspertów ING Księgowość